Пример котлового метода учета затрат

Содержание
  1. Бухгалтерский учет на производстве
  2. Классификация затрат на производстве
  3. Методы калькулирования себестоимости
  4. Учет и распределение затрат на производстве
  5. Учет себестоимости продукции при производстве
  6. Учет незавершенного производства
  7. Учет брака на производстве
  8. Вывод
  9. Попроцессный метод учета затрат | Плюсы и минусы попроцессного метода учета затрат — Контур.Бухгалтерия
  10. Кому подходит попроцессный метод
  11. Виды попроцессного метода учета затрат
  12. Одноступенчатое простое калькулирование
  13. Двухступенчатое калькулирование
  14. Многоступенчатое калькулирование
  15. Плюсы и минусы попроцессного метода учета затрат
  16. Котловой метод учета затрат на производство
  17. Принятый в компании метод оценки НЗП прямо влияет на налог на прибыль
  18. Использование котлового метода наиболее эффективно при производстве однородной продукции
  19. Позаказный метод позволяет сопоставить объемы затрат между заказами
  20. При попередельном методе могут возникнуть сложности при расчете «незавершенки»
  21. Методы учета затрат

Бухгалтерский учет на производстве

Пример котлового метода учета затрат

Производство — один из самых сложных видов бизнеса не только с организационной точки зрения, но и в плане учета. Рассмотрим, на что следует обратить внимание при ведении бухгалтерского учета на производственном предприятии.

Классификация затрат на производстве

Все затраты, которые возникают в производственной компании, можно разделить на две группы: прямые и косвенные (накладные).

Конкретный перечень видов расходов, которые относятся к той или иной группе, организация определяет сама и закрепляет в учетной политике. Но, как правило, к прямым расходам относят:

  1. Сырье и материалы.
  2. Амортизацию оборудования.
  3. Зарплату рабочих и начисленные на нее страховые взносы.

Накладные расходы также можно поделить на две группы:

  1. Общепроизводственные.
  2. Общехозяйственные (управленческие).

Первая группа относится к затратам на руководство производственным процессом, а вторая — к управлению предприятием в целом.

Например, зарплата начальника цеха или мастера – это общепроизводственные затраты, а вознаграждение директора или главбуха – общехозяйственные.

Методы калькулирования себестоимости

Основа производственного учета — это расчет (калькулирование) себестоимости готовой продукции. Но изделия могут быть самыми разнообразными – от иголок до сложных станков и океанских лайнеров. Поэтому и методы калькулирования будут отличаться.

Позаказный метод используется для:

  1. Выпуска технически сложных изделий с длительным производственным циклом (машиностроение, кораблестроение).
  2. Строительства.
  3. Работ по договору подряда.
  4. Мелокосерийного производства.

В этом случае на каждый заказ составляется отдельная калькуляция или смета.

Попередельный метод применяется, если готовая продукция получается из исходного сырья после нескольких стадий переработки. Типичным примером такого производства является пищевая или нефтеперерабатывающая промышленность. В этом случае себестоимость определяется на каждом промежуточном этапе (переделе).

Оцененный результат каждого передела (полуфабрикат) является сырьем для следующего цикла. На последнем этапе рассчитывается себестоимость конечной продукции.

Котловой метод заключается в том, что все затраты на производство учитываются вместе (в одном «котле»). Аналитический учет при этом отсутствует. Себестоимость единицы продукции определяется делением всех затрат на объем выпуска. Поэтому такой вариант учета применяют малые предприятия или те компании, которые выпускают один вид продукции.

Учет и распределение затрат на производстве

Прямые затраты отражаются на счете 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами по учету материалов, расчетов, зарплаты и т.п.

ДТ 20 — КТ 10 (60, 69, 70, 76 и т.п.)

Общепроизводственные расходы (счет 25) и общехозяйственные (счет 26) в течение месяца учитываются аналогично прямым:

ДТ 25 (26) — КТ 10 (60, 69, 70, 76)

Общепроизводственные расходы по истечении месяца также переносятся на счет 20:

ДТ 20 – КТ 25

Распределение общепроизводственных расходов между изделиями производится по выбранной базе. Это может быть, например, стоимость израсходованных материалов или зарплата рабочих.

Для общехозяйственных затрат возможны варианты:

  • Распределение аналогично общепроизводственным.

ДТ 20 –КТ 26

  • Отнесение непосредственно на себестоимость.

ДТ 90 – КТ 26

Выбранную базу и способ распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов нужно отразить в учетной политике.

Учет себестоимости продукции при производстве

Существует два способа формирования себестоимости продукции:

В этом случае по истечении месяца фактические производственные затраты переносят на счет 43 «Готовая продукция»:

ДТ 43 — КТ 20

После реализации продукции ее себестоимость списывается:

ДТ 90 – КТ 43

  • Учет по плановой себестоимости.

Использование только фактической себестоимости удобно далеко не всегда. Ее можно точно определить только по итогам месяца, когда будет начислена зарплата, получены счета за тепло и электроэнергию и т.п. А как быть если продукция производится быстро и передается на склад каждый день? В этом случае используется дополнительный счет 40 «Выпуск продукции».

В течение месяца готовая продукция учитывается по плановой себестоимости:

ДТ 43 — КТ 40

Себестоимость проданной продукции списывается аналогично предыдущему варианту:

ДТ 90 – КТ 43

По истечении месяца по дебету счета 40 отражается фактическая себестоимость.

ДТ 40 – КТ 20

Если фактическая себестоимость получилась больше плановой, то ее нужно дополнительно списать на 43 счет

ДТ 43 – КТ 40

Если же план по себестоимости не выполнен, то эту проводку следует сторнировать

ДТ 43 – КТ 40

Учет незавершенного производства

Фактическая себестоимость, как правило, рассчитывается ежемесячно. Это удобно, т.к. многие затраты (например – заработную плату, коммунальные платежи, услуги связи и т.п.) можно определить только по итогам месяца. Естественно, что производственный цикл часто не совпадает с календарным месяцем. В этом случае образуется незавершенное производство.

Его стоимостная оценка соответствует дебетовому сальдо по счету 20 на конец месяца. В зависимости от принятой на предприятии методики, «незавершенка» может:

  1. Включать в себя только прямые и общепроизводственные затраты.
  2. Рассчитываться на основе полной себестоимости, т.е. с учетом и общехозяйственных расходов.

Учет брака на производстве

Далеко не всегда производственный процесс проходит идеально. Нередко при контроле качества продукции выявляется брак. Для его учета используется специальный счет 28 «Брак в производстве».

Себестоимость бракованной продукции переносится на 28 счет с 20-го:

ДТ 28 – КТ 20

Если материалы, которые пошли на производство бракованного изделия, можно частично использовать, то они принимаются к учету, как запасы:

ДТ 10 – КТ 28

Если установлено виновное лицо, то стоимость брака можно взыскать с него.

ДТ 73 — КТ 28 – сумма взыскания отнесена на расчеты с работником, допустившим брак.

ДТ 70 – КТ 73 – сумма удержана из зарплаты виновника.

Если стоимость брака не удалось полностью компенсировать, то остаток суммы относится на себестоимость продукции:

ДТ 20 – КТ 28

Вывод

Производственные процессы и методы управления ими могут быть самыми различными.

Однако в любом случае при организации производственного учета нужно обязательно обратить внимание на следующие моменты:

  1. Деление затрат между прямыми и косвенными.
  2. Выбор базы для распределения косвенных расходов.
  3. Порядок списания общехозяйственных затрат.
  4. Выбор метода калькулирования.
  5. Учет готовой продукции по плановой или фактической себестоимости.

Попроцессный метод учета затрат | Плюсы и минусы попроцессного метода учета затрат — Контур.Бухгалтерия

Пример котлового метода учета затрат

Попроцессный метод используют для расчета себестоимости готовой продукции. Его суть в том, что затраты не распределяют на каждый отдельный продукт, а относят сразу на весь выпуск.

Все понесенные затраты ежемесячно списывают на себестоимость готовой продукции. При этом затраты можно разбить на отдельные подразделения или цеха компании.

Издержки между полуфабрикатом и продуктом или между разными номенклатурами можно распределять согласно параметрам продукции. Например, пропорционально массе.

Попроцессный метод используют на предприятиях, когда готовая продукция на первом этапе становится полуфабрикатом на втором этапе. Например, в производстве молока, где молоко на первом этапе перерабатывают в сливки, а на втором — сливки в масло.

Кому подходит попроцессный метод

Попроцессный метод распространен на предприятиях добывающей и обрабатывающей промышленности, то есть в компаниях, где:

  • количество выпускаемой продукции ограничено — одна или пара позиций;
  • качество продукции достаточно однородно;
  • незавершенное производство практически отсутствует;
  • запасы готовой продукции практически отсутствуют;
  • статьи калькуляции однородны;
  • производственный цикл непродолжителен.

Метод широко применяется в горнодобывающих, газовых компаниях, при производстве цемента, пластмасс, муки, шурупов, болтов, электроэнергии, угольной, газовой и нефтяной промышленности. То есть там, где номенклатура однородна, а технологический процесс прост и непродолжителен. 

Виды попроцессного метода учета затрат

В попроцессном методе есть несколько способов расчета себестоимости: одноступенчатого, двухступенчатого и многоступенчатого калькулирования. Какой метод применять зависит от:

  • количества выпускаемой продукции;
  • наличия незавершенного производства;
  • наличия остатков готовой продукции;
  • наличие полуфабрикатов.

Одноступенчатое простое калькулирование

Этот способ применяют в компаниях, где производится один продукт и нет остатков НЗП, полуфабрикатов или готовой продукции. Например, в угольной промышленности. Кроме того, способ подходит и для расчета стоимости однотипных услуг.

Себестоимость единицы продукции рассчитываем по формуле:

Сед = Затраты / Выпуск, где

Сед — себестоимость единицы;

Затраты — сумма затрат за период.

Выпуск — количество выпущенной продукции за выбранный период;

Например, компания «Браво» за месяц произвела 300 готовых изделий. На производство потратили 600 000 рублей. Следовательно, себестоимость единицы продукции равна:

600 000 руб. / 300 шт. = 2 000 руб/шт.

Двухступенчатое калькулирование

Используем на предприятиях, где выпускают один тип номенклатуры, нет полуфабрикатов, но по итогам периода остается небольшое количество готовой продукции. В таком случае себестоимость определяем в три этапа:

  • собираем все затраты на производство продукции в выбранном периоде и считаем производственную себестоимость, как в одноступенчатом методе, то есть делим сумму производственных расходов на весь выпуск.
  • собираем коммерческие и управленческие издержки и делим их на количество реализованной продукции — получаем удельную сумму затрат в единице продукции;
  • суммируем производственную себестоимость продукции и удельные коммерческие и управленческие затраты — получаем полную себестоимость единицы.

В отличии от одноступенчатого способа для двухступенчатого калькулирования затраты на предприятии разбивают на производственные затраты и расходы на управление и реализацию продукции.

Двухступенчатая калькуляция помогает:

  • оценить производственную себестоимость запасов и готовой продукции;
  • распределить управленческие и коммерческие расходы на всю реализованную продукцию.

Разберем способ на примере. Компания «Браво» произвела 1 000 готовых изделий. Продали за месяц 700 штук, а 300 осталось на складе. На производство затратили 600 000 рублей, управленческие расходы — 100 000 рублей, коммерческие — 40 000 рублей. Считаем по этапам:

  1. 600 000 руб. / 1 000 шт. = 600 руб/шт.
  2. (100 000 + 40 000) руб. / 700 шт. = 200 руб/шт.
  3. 600 руб/шт. + 200 руб/шт. = 800 руб/шт.

Итого полная себестоимость продукции 800 рублей за штуку.

Многоступенчатое калькулирование

Этот способ используем, если технологический процесс состоит из нескольких стадий, на каждой из которых получается новый полуфабрикат. При этом выход полуфабрикатов на каждом этапе может различаться. По сути, этот метод очень похож на двухступенчатую калькуляцию. Себестоимость продукта считаем по формуле:

Сед = Зм+З1 /В1+З2/В2+З3/В3+ … + Зn/Вn+З(адм+ком)/P,  где

Сед — себестоимость единицы продукции;

Зм — затраты на материалы и сырье на единицу продукции, которые понесла компания в начале производственного процесса;

З1,2,3,…,n — дополнительные затраты на каждом производственном этапе — переделе;

В1,2,3,…,n — выпуск полуфабриката на каждом производственном этапе — переделе;

З(адм+ком) — административно-управленческие и коммерческие расходы;

Р — количество реализованной продукции.

Затраты на каждом переделе могут быть различны. Например, потребовалось дополнительное сырье, оплатили услуги сторонних специалистов и так далее.

Разберем многоступенчатое калькулирование на примере. Компания «Браво производит продукцию за три производственных процесса — передела. Затраты на сырье на единицу продукции составили 70 рублей, в рамках каждого передела требовались дополнительные траты:

  • передел 1 — 300 000 рублей;
  • передел 2 — 200 000 рублей;
  • передел 3 — 100 000 рублей.

Выпуск полуфабриката также отличается по переделам:

  • передел 1 — 10 000 рублей;
  • передел 2 — 9 000 рублей;
  • передел 3 — 9 000 рублей.

Административные расходы составили 200 000 рублей, коммерческие — 100 000 рублей. 

По итогам выпустили 9 000 изделий. Реализовано было только 8 000. Следовательно, считаем себестоимость по формуле:

70 руб. + 300 000 руб./10 000 шт. + 200 000 руб./9 000 шт. + 100 000 руб./9 000 шт. + (200 000 руб. + 100 000 руб.)/8 000 шт. = 70 + 30 + 22,22 + 11,11 + 37,5 = 170 руб. 83 коп.

Плюсы и минусы попроцессного метода учета затрат

У процессного метода, как и у любого другого, есть свои недостатки. Все плюсы и минусы мы собрали в таблицу.

Преимущества Недостатки
+ метод прост для расчетов и понимания;– из-за усреднения затрат расчеты могут быть неточными;
+ сбор затрат требует меньше усилий;– чем больше номенклатуры, тем сложнее применять данный метод.
+ потоки затрат легко отследить на счетах бухучета.

Рекомендуем вам облачный сервис Контур.Бухгалтерия. В нашей программе вы сможете без проблем вести учет себестоимости любой продукции. К тому же всем новичкам мы дарим бесплатный пробный период на 14 дней.

Бизнес требует регулярных выборов — от простых и рутинных до стратегических. Расскажем о методах принятия управленческих решений и практических инструментах, которые помогают руководителю.

, Елена Космакова

Начинающие предприниматели часто ведут финансовый учет в таблицах Excel — и это прекрасно. Таблицы помогают контролировать деньги в бизнесе, приучают к управленческой дисциплине. Минус один — такой метод учета требует много вашего внимания. Расскажем, как можно управлять деньгами, тратя на это минимум времени.

, Елена Космакова

Управленческий учет помогает понять, получает компания прибыль или терпит убыток, как планировать платежи и закупки, когда можно вывести деньги из бизнеса. Расскажем на примерах о трех главных управленческих отчетах, которые помогут контролировать деньги в бизнесе.

, Елена Космакова

Котловой метод учета затрат на производство

Пример котлового метода учета затрат

При расчете налога на прибыль компания может признать лишь ту часть прямых расходов, которая приходится на готовую продукцию или работы, реализованные в отчетном периоде.

Косвенные же расходы списываются в полном объеме в том периоде, в котором они были понесены (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Поэтому важным моментом при оптимизации налога на прибыль является правильное распределение прямых и косвенных расходов в учетной политике компании.

Порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство (далее – НЗП) и на реализованную продукцию оказывает непосредственное влияние на определение той суммы расходов, которая может быть списана в целях налогообложения, и, соответственно, на сумму полагающегося к начислению налога на прибыль. В идеале задача налогового планирования заключается в том, чтобы максимально увеличить долю расходов, приходящихся на реализованную продукцию. А также сделать так, чтобы какие-либо расходы как можно раньше попали в эту категорию.

Примерный перечень расходов, которые могут быть включены в состав прямых, содержится в пункте 1 статьи 318 НК РФ.

Принятый в компании метод оценки НЗП прямо влияет на налог на прибыль

Согласно пункту 3 статьи 315 НК РФ, общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков НЗП, остатков продукции на складе и продукции, отгруженной, но не реализованной на конец отчетного периода.

Компания самостоятельно определяет порядок, в соответствии с которым он будет распределять прямые расходы текущего месяца между продукцией, изготовленной в течение этого месяца, и остатками НЗП на конец месяца (абз. 3 п.

1 ст. 319 НК РФ).

Поскольку хозяйственная деятельность компаний не подлежит оценке с точки зрения целесообразности, эффективности и рациональности, налогоплательщик вправе выбрать тот метод учета «незавершенки», который является наиболее эффективным с точки зрения налоговой оптимизации (определение Конституционного суда РФ от 04.06.07 № 320-О-П). Выбор метода оценки НЗП во многом зависит от отраслевой принадлежности компании. А также от наличия и содержания отраслевой методики калькуляции себестоимости продукции.

Наиболее распространенным является способ оценки «незавершенки» пропорционально какому-то выбранному показателю. Например, материальные затраты, фонд оплаты труда или количество выпущенной продукции. Нередко применяются на практике нормативный метод и метод оценки НЗП по фактическим затратам.

Компании, имеющие в себестоимости большой удельный вес материальных затрат, чаще всего применяют пропорцию исходя из стоимости или количества материалов. А при трудоемком производстве пропорцию обычно рассчитывают по расходам на оплату труда основных рабочих. В единичном же производстве «незавершенку» обычно оценивают по фактическим затратам.

В тех же случаях, когда провести фактический подсчет материалов в НЗП не представляется возможным, компании, как правило, применяют нормативный метод оценки.

Помимо способов учета существуют еще и разные методы, то есть разные подходы к накоплению затрат и использованию выбранного способа таким образом, который повышает эффективность учета. В основном выбор метода определяется особенностями и спецификой производственного процесса.

Использование котлового метода наиболее эффективно при производстве однородной продукции

Наиболее простым, но наименее популярным на практике является котловой метод. Применение этого метода целесообразно лишь при производстве однородной продукции или выпуске ограниченного ассортимента изделий при отсутствии полуфабриката.

Себестоимость единицы продукции определяется путем деления всей суммы затрат на количество выпущенной за этот период продукции.

Фактически в котловом методе за основной показатель для расчета берется количество выпущенной продукции, а не какой-либо вид затрат на ее выпуск.

Достоинство котлового метода учета затрат состоит в том, что трудоемкость учетных операций сведена к минимуму. А его недостатком является невозможность точного определения затрат на изготовление отдельной единицы продукции.

На цифрах

Предположим, показатель, используемый для оценки НЗП, – договорная стоимость выполняемых работ. По объекту «А» договорная стоимость составляет 5 млн рублей, по объекту «Б» – 7 млн рублей. Причем по объекту «Б» работы выполнены в полном объеме. По двум объектам прямые расходы равны 8 млн рублей.

Доля незавершенных работ в их общем объеме: 5 млн руб. : (5 млн руб. + 7 млн руб.) 100 = 41,7%.

Сумма остатков НЗП: 8 млн руб. 41,7% = 3,3 млн руб.

Сумма прямых затрат по двум объектам, включаемых в расходы: 8 млн руб. – 3,3 млн руб. = 4,7 млн руб.

Налоговая база по налогу на прибыль: 7 млн руб. – 4,7 млн руб. = 2,3 млн руб.

Позаказный метод позволяет сопоставить объемы затрат между заказами

Позаказный метод применяется в индивидуальном и мелкосерийном производстве, в частности, в машиностроении и строительстве.

Себестоимость единицы продукции определяется как результат деления накопленной по отдельному заказу суммы затрат на количество единиц продукции, изготовленной по данному заказу.

Поэтому отличительной особенностью позаказного метода является формирование объема затрат по каждому завершенному заказу, а не за промежуток времени.

Позаказный метод может применяться при условии, что материалы, заработная плата производственных рабочих и прочие прямые затраты относительно легко идентифицируются с конкретной продукцией, работами.

Преимуществом позаказного метода является возможность сопоставления и сравнения объемов затрат между заказами. Что позволяет определить уровень рентабельности каждого из них.

Еще одно преимущество состоит в том, что расходы фактически накапливаются под конкретный доход и уменьшают его при определении налоговой базы.

Недостатком же позаказного метода является то, что калькуляцию заказа нельзя составить до тех пор, пока не будут выполнены все работы в рамках заказа.

на цифрах

Предположим, что по объекту «А» расходы на оплату труда составляют 1 млн рублей, материальные затраты также 1 млн рублей. По объекту «Б» расходы на оплату труда – 2 млн рублей, материальные затраты – 3 млн рублей.

Амортизация – 1 млн рублей. Сумма амортизации, приходящаяся на объект «А»: 1 млн руб. 41,7% = 0,4 млн руб.

Сумма остатков НЗП по объекту «А»: 1 млн руб. +  1 млн руб. + 0,4 млн руб. = 2,4 млн руб.

Налоговая база по налогу на прибыль: 7 млн руб. – (8 млн руб. – 2,4 млн руб.) = 1,4 млн руб.

Налоговая экономия при использовании позаказного метода очевидна. Объясняется это тем, что при котловом методе учета затрат показателем для оценки НЗП является общая сумма прямых затрат по двум объектам.

При позаказном методе показателями являются детализированные статьи прямых затрат по каждому объекту. Которые могут составлять различный удельный вес в общей сумме прямых затрат по всем объектам компании.

При попередельном методе могут возникнуть сложности при расчете «незавершенки»

Попередельный метод учета затрат удобно применять, если технологический процесс изготовления продукции состоит из нескольких последовательных ста

Методы учета затрат

Эффективность деятельности компании можно оценить с помощью грамотного учета текущих издержек.

Будь в законе
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: