Положительная курсовая разница проводки

Содержание
  1. Курсовых разница в 1С 8.3. Как отразить? – Пошаговая инструкция
  2. 3. Автоматизированный учет курсовых разниц в программе 1С: Предприятие 8.3
  3. Положительная курсовая разница: проводки, как отражается в бухгалтерском учете, доход это или расход?
  4. Что это такое – доход или расход?
  5. Когда возникает?
  6. Бухгалтерский учет
  7. Какими проводками отражается в бухучете?
  8.  При покупке иностранной валюты
  9. При продаже валютных средств
  10. Выводы
  11. Положительные и отрицательные курсовые разницы — проводки и примеры
  12. Виды курсовых разниц
  13. Пример и проводки по положительной курсовой разнице
  14. Отражение отрицательной курсовой разницы в проводках
  15. Курсовая разница при продаже валюты
  16. Курсовая разница при покупке валюты
  17. Курсовые разницы в операциях по импорту
  18. Пример
  19. Курсовые разницы при проведении экспортно-импортных сделок
  20. Пример 1
  21. Пример 2
  22. Пример 3
  23. Курсовые разницы при пересчете активов, выраженных в валюте
  24. Пример 4
  25. Курсовые разницы при покупке или продаже иностранной валюты
  26. Пример 5
  27. Курсовые разницы при учете валютных вкладов в уставный капитал
  28. Пример 6
  29. Курсовые разницы в налоговом учете при общей налоговой системе
  30. Курсовые разницы при УСН
  31. Вебинары и статьи о бухгалтерии и про бухгалтерию — Контур.Бухгалтерия
  32. Бухгалтерский учет суммовых разниц
  33. Курсовые разницы по валютным счетам
  34. Курсовые разницы при покупке и продаже товаров
  35. Продажа товара с полной предоплатой
  36. Продажа товара с оплатой после отгрузки
  37. Продажа товаров с частичной предоплатой
  38. Налогообложение суммовых разниц

Курсовых разница в 1С 8.3. Как отразить? – Пошаговая инструкция

Положительная курсовая разница проводки

Для компаний, занимающихся покупкой импортных товаров и продажей товаров за рубеж, существует необходимость конвертации активов в национальную валюту в связи с расчетами в иностранной валюте. Конвертация производится по курсу центробанка либо в момент полного закрытия обязательств, либо на момент составления и сдачи бухгалтерской отчетности.

1. Что такое курсовая разница?

2. Бухгалтерский учет курсовых разниц

3. Автоматизированный учет курсовых разниц в программе 1С: Предприятие 8.3

4. Покупка валюты в 1С: Предприятие 8.3

5. Создание контрагента в 1С: Предприятие 8.3

6. Оформление договоров в 1С: Предприятие 8.3

7. Покупка импортного товара в 1С: Предприятие 8.3

8. Продажа (экспорт) товаров за рубеж в 1С: Предприятие 8.3

9. Проверка проведенных операций в 1С: Предприятие 8.3

10. Курсовая разница в программе 1С: Предприятие 8.3

3. Автоматизированный учет курсовых разниц в программе 1С: Предприятие 8.3

Теоретический учет курсовых отличий несколько отличается от фактически производимого автоматизированного бухгалтерского учета. Проводки по хозяйственным операциям формируются автоматически. От бухгалтера требуется только правильно настроить программу и отследить корректность отраженной операции.

Для учета требуется провести ряд настроек, программа должна быть адаптирована под валютный учет. Отражение операций по валютным договорам начинается с создания договора с контрагентом и заполнения реквизитов. Покупка валюты отражается в разделе банк и касса.

Подробно рассмотреть алгоритм работы по вопросу учета курсовой разницы поможет подробный пример.

Пример автоматизированного учета курсовых разниц

Положительная курсовая разница: проводки, как отражается в бухгалтерском учете, доход это или расход?

Положительная курсовая разница проводки

В РФ расчеты между российскими резидентами осуществляются исключительно в отечественных рублях. Однако валютные средства в РФ также применяются – как компаниями, осуществляющими внешнеэкономическую деятельность, так и физлицами.

Ценовые колебания на валютном рынке часто приводят к разнице курсов в деловых отношениях. Для организаций такие курсовые различия могут иметь как положительный, так и отрицательный характер.

Положительная разница валютных курсов нередко образуется при рублевом пересчете учетной стоимости каких-либо объектов – активов или обязательств, – оцененных в иностранной валюте. При этом неизбежно актуализируется вопрос её адекватного отражения в бухгалтерском учете компании.

Важно выяснить, что представляет собой положительная курсовая разница, при каких обстоятельствах она возникает у хозяйствующего субъекта, как выявляется и учитывается.

Что это такое – доход или расход?

Если в стоимости конкретного объекта – актива/обязательства – устанавливается различие, обусловленное тем, что он оценивается в разных денежных единицах одновременно, речь идет о выявлении курсовой разницы.

Если, например, некий актив приобретался по цене, выраженной в какой-либо зарубежной валюте, учетная стоимость данной сделки обязательно фиксируется бухгалтерским учетом в отечественных рублях.

Валютные средства компании всегда пересчитываются и оцениваются бухучетом в национальной денежной единице – в рублях – по актуальному курсу, регламентированному ЦБ РФ.

Так, пересчет валютных средств в отечественные рубли совершается организацией по курсу ЦБ, действительному на момент выполнения существующего обязательства.

Объект, оцененный в иностранной валюте, может приниматься компанией к учету не сразу, а через какое-то время. Разумеется, курс ЦБ за это время может поменяться, что приведет к надлежащей переоценке объектов учета, стоимость которых выражается в валюте, но всегда отражается в отечественных рублях на соответствующих счетах бухучета.

Важно! Таким образом, несовпадение между рублевой оценкой объекта, актуальной на момент появления обязательств, и рублевой оценкой этого же объекта, действительной на дату принятия или выбытия актива по балансовому учету, будет являться курсовой разницей.

Примечательно, что разница курсов, выявленная при пересчете валютных средств в российские рубли, может иметь как положительную, так и отрицательную величину.

Положительная курсовая разница возникает в двух типичных ситуациях:

  1. Когда стоимостная оценка объектов в валюте, отраженных на активных счетах, увеличивается по итогам проведенного пересчета.
  2. Когда стоимостная оценка объектов в валюте, числящихся на пассивных счетах, уменьшается по итогам проведенного пересчета.

Так или иначе, положительная разница отражается организацией как прочий доход при определении финансовых итогов предпринимательской деятельности.

Когда возникает?

Разница курсов зачастую является закономерным итогом переоценки иностранной валюты. Учетная стоимость объектов – активов и обязательств – в часто пересчитывается по причине изменения актуального курса Центробанка РФ.

Подобный пересчет обязательно выполняется для всех объектов, приобретаемых или реализуемых за иностранную валюту. Такое требование предусматривается конкретными нормами налогового законодательства.

Положительная разница курсов обычно выявляется, когда стоимостная оценка объекта, выраженная в какой-либо валюте, пересчитывается в российские рубли по актуальному курсу Центробанка. Как правило, это происходит при следующих типичных обстоятельствах:

  • вексель в зарубежной валюте погашается;
  • авансовый отчет работника, содержащий данные о затратах в валюте, утверждается менеджментом компании;
  • стоимость заказанной услуги, уже оплаченная зарубежной валютой, отражается бухгалтерским учетом;
  • валютные средства, уже затраченные компанией на приобретение запасов, отражаются в бухучете;
  • учетом отражаются расходы или доходы, оцененные в иностранной валюте;
  • в кассу организации поступили валютные средства в наличном виде;
  • денежные средства списываются с валютного банковского счета (например, при продаже валютных средств, при оплате зарубежному поставщику);
  • на валютный банковский счет зачисляются денежные средства (к примеру, при покупке валютных средств, при получении выручки от зарубежного покупателя).

Разница курсов не выявляется организацией в ситуациях получения или уплаты стопроцентного аванса. Не нужно определять курсовую разницу, если выдаются или принимаются задатки.

Бухгалтерский учет

Как правило, положительная курсовая разница относится в бухгалтерском учете к прочим (иным) доходам, фиксируемым проводкой по кредиту 91-счета.

Если несовпадение курсов выявляется бухучетом для расчетов хозяйствующего субъекта с учредителями или, как вариант, при переоценке активов компании, пребывающих за границей, то показатель такой разницы отражается с помощью проводок обычно по 83-счету.

Так или иначе, при бухгалтерском учете разницы валютных курсов следует руководствоваться правилами, предусмотренными стандартом ПБУ-3/2006.

Чтобы выявить курсовые различия на конкретную дату, нужно использовать стоимость валюты, действительную на момент выполнения платежа, в качестве исходного значения.

Задолженность организации перед зарубежными поставщиками подлежит обязательному пересчету непосредственно при её погашении (выплате). Если валютный долг компании перед иностранным контрагентом переводится на следующий месяц, его стоимостная оценка подлежит обязательному пересчету в российских рублях при наступлении завершающего дня текущего месяца.

Какими проводками отражается в бухучете?

Положительная курсовая разница отражается в бухучете по кредиту счета прочих (иных) доходов, то есть 91-счета.

Если на валютном банковском счете имеются какие-либо средства, переоценка ресурсов осуществляется по каждому факту изменения курса Центробанка.

В таблице демонстрируются типичные проводки по бухгалтерским счетам для различных ситуаций выявления положительной разницы.

Операция (описание)ДебетКредит
Положительная разница курсов образовалась для валютных средств, отраженных в отечественных рублях по следующим счетам бухучета:– на валютном банковском счете организации5291.1
– на особых банковских счетах55
– в кассе50
– на транзитном (временном) счете для средств, пребывающих в движении57
– по расчетам компании с поставщиками товаров/материалов60
– по расчетам фирмы с покупателями продукции/услуг62
– по кратковременным займам66
– по долговременным займам67
– по расчетам организации с различными кредиторами/дебиторами76
– по различным финансовым инвестициям58

 При покупке иностранной валюты

Образование положительной курсовой разницы в ситуации покупки иностранной валюты у покупателя отражается с помощью следующих проводок:

Действие (описание)ДебетКредит
Отражена проводка по перечислению денег для покупки валюты с расчетного банковского счета организации5751
Банк приобрел иностранную валюту по клиентской заявке и перевел её организации5257
Отражена проводка по учету положительная курсовая разница для проведенной конвертации5791.1

При продаже валютных средств

Формирование положительной разницы в ситуации продажи иностранной валюты отражается у продавца с помощью следующих проводок:

Действие (описание)ДебетКредит
Отражена проводка по перечислению валюты с валютного банковского счета организации для продажи5752
Банк продал валюту по клиентской заявке, а вырученные деньги в отечественных рублях перевел организации5157
Отражена положительная разница курсов для совершенной конвертации5791.1

Выводы

В бухгалтерском учете валютные средства фиксируются в российских рублях по актуальному курсу ЦБ.

https://www.youtube.com/watch?v=IJMBcucdQdwu0026t=496s

Переоценка зарубежной валюты, то есть её пересчет в отечественных рублях на конкретную дату, выполняется при получении или списании зарубежной валюты, при формировании финансовой отчетности, а также при возникающих изменениях курса ЦБ. Очень часто переоценка сопровождается выявлением курсовой разницы – как положительной, так и отрицательной.

Положительная разница констатируется, если по факту проведенного пересчета выяснилось, что актуальный курс ЦБ оказался выше прежнего, зафиксированного предыдущей оценкой имеющихся валютных средств.

Такая разница отмечается бухучетом как прочий (иной) доход и, соответственно, фиксируется на кредите 91 счета в корреспонденции с дебетом того счета, на котором учитывается переоцениваемый объект (например, 52 счета).

Положительные и отрицательные курсовые разницы — проводки и примеры

Положительная курсовая разница проводки

Курсовая разница — понятие, используемое при расчетах по валютным операциям. Валютные активы организации, кроме авансов, подлежат регулярной переоценке, в результате которой возникают положительные и отрицательные разницы. Рассмотрим как отражаются курсовые разницы в учете и как отразить в проводках положительные и отрицательные курсовые разницы.

Виды курсовых разниц

Курсовая разница — это разница в оценке валютного актива в рублевом соотношении на дату оплаты и отчетную дату.

Курсовые разницы (КР) бывают положительными и отрицательными. Положительные означают дооценку активов и уценку обязательств, отрицательные — уценку активов и дооценку обязательств.

Курсовые разницы возникают:

  • На дату проведения операции;
  • На конец отчетного периода.

Пример и проводки по положительной курсовой разнице

ООО «Стелла» в марте 2016 продало ООО «Баунти» на сумму 11 800 у.е., включая НДС 1 800 у.е. Оплата произошла в рублях по курсу ЦБ на день платежа. Условиями договора предусмотрена 50-процентная предоплата. Курс у.е. на дату аванса составил 62,00 руб., на дату отгрузки — 62,40 руб., на дату оплаты товара — 63,00 руб.

Проводки у ООО «Стелла» в момент аванса:

ДтКтОписание операцииСумма, руб. Документ
5162.2Отражено получение аванса(62*5 900)365 800Платежное поручение вх.
76 (авансы)68Отражен НДС с аванса               (365 800*18/118)55 800СФ выданный

Проводки в момент отгрузки:

ДтКтОписание операцииСумма, руб.Документ
6290.1Отражена отгрузка товара(62,4*11800)736 320Накладная
90 (НДС)68НДС с отгрузки(55800+62,4*900)111 960СФ выданный
62.262.1Зачет аванса365 800Бухгалтерская справка
6876 (авансы)Принятие к вычету НДС с аванса55 800Книга покупок

Проводки в момент окончательной оплаты:

ДтКтОписание операцииСумма, руб.Документ
5162.1Отражена окончательная оплата( 63*5900)371 700Платежное поручение вх.
6291.1Отражена положительная курсовая разница проводка ((62,4-63)*5900)3 540Бухгалтерская справка

Отражение отрицательной курсовой разницы в проводках

Предположим, что в предыдущем примере курс у.е. был:

  • на дату аванса — 62,00 руб. за у.е.;
  • в момент отгрузки — 61,50 руб.;
  • в момент окончательного расчета — 61,00 руб/у.е.

Тогда проводки в момент отгрузки будут выглядеть так:

ДтКтОписание операцииСумма, руб.Документ
62.190.1Отражение отгрузки(61,5*5900)362 850Накладная
90 (НДС)68НДС с реализации (55800+61,5*900)111 150СФ выданный
62.262.1Зачтена предоплата365 800Бухгалтерская справка
6876 (авансы)Принят к вычету НДС с аванса55 800Книга покупок

Как можно заметить, НДС с предоплаты не пересчитывается.

И проводки в момент перечисления остатка оплаты:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

ДтКтОписание операцииСумма, руб.Документ
5162.1Окончательная оплата (61*5900)359 900Платежное поручение вх.
91.262.1Начислена отрицательная курсовая разница проводка ((61,5-61)*5 900)2 950Бухгалтерская справка

Курсовая разница при продаже валюты

Для учета валютных средств предназначен счет 52 «Валютные счета».

Компания «УльтраМикс» проводит операцию по продаже валюты на сумму 100 000 дол.США. Курс доллара ЦБ на день перечисления валюты — 61,20 руб./дол. Курс доллара банка на день продажи составляет 61,00 руб., курс Центробанка — 60,00 руб./дол. США.

Бухгалтер компании делает проводки:

ДтКтОписание операцииСумма, руб.Документ
5752Перечислены ДС для покупки валюты(61,2*100 000)6 120 000Платежное поручение исх.
5191.1Зачислена выручка от продажи валюты(61*100 000)6 100 000Выписка банка
91.257Списана стоимость валюты для продажи(60*100 000)6 000 000Бух. справка
91.257Списана курсовая разница проводка((61,2-60)*100 000)120 000Бух. справка
91.276Начисление комиссии при продаже валюты(6 100 000*0,1%)6 100Бух. справка
7651Оплата комиссии6 100Платежное поручение исх.
91.999Отражение прибыли от продажи(6 100 000-6 000 000)100 000Бух. справка

Курсовая разница при покупке валюты

Организации нужно купить 1 000 дол. США. На транзитный счет были перечислены средства в размере 65 000 руб. для покупки по курсу не более 65,00 руб./дол. На следующий день банк купил валюту по курсу 63,00 руб./дол, курс ЦБ в этот же день был 63,50 руб./дол.

ДтКтОписание операцииСумма, руб.Документ
5751Перечислены ДС для покупки валюты65 000Плат. поручение
5257Купленная валюта зачислена на счет по курсу ЦБ (63,5*1 000)63 500Выписка банка
5791.1Отражена курсовая разница ((63,5-63)*1 000)500Бух. справка
5157Возврат неиспользованной суммы(65 000 – 63 500)1 500Выписка банка
91.276Комиссия при покупке валюты (63 500*0,5%)317,5Бух. справка
7651Комиссия перечислена в банк317,5Плат. поручение

Курсовые разницы в операциях по импорту

Расчеты по импорту — это операции между резидентом и нерезидентом (поставщиком товара):

  • Момент перехода права собственности товара регулируется внешнеторговым контрактом.
  • Пересчет стоимости (кроме авансов и задатков) выраженной в валюте оплаты производится на дату операции и на конец отчетного периода.
  • После принятия товара к учету пересчитывать необходимо только саму задолженность перед поставщиком.
  • При внешнеторговых операциях возникают суммы уплаты и учета таможенной пошлины и таможенного сбора.

Пример

ООО «Меркурий» закупает у иностранного контрагента товары, контрактная стоимость которых равна 10 000 долларов США. Право собственности на товар переходит к «Меркурию» в момент подачи таможенной декларации. Таможенная стоимость соответствует указанной в контракте.

Курсовые разницы при проведении экспортно-импортных сделок

Положительная курсовая разница проводки

Многие бизнесмены сотрудничают с иностранными контрагентами, а значит – ведут расчеты в валюте. При этом возникают курсовые разницы. Рассмотрим, как курсовые разницы отражаются в бухучете и влияют на расчет налогов при разных режимах.

Все российские организации обязаны вести бухучет в рублях. Если они рассчитываются с контрагентом в валюте, то сумму операции нужно пересчитать в рубли.

В общем случае пересчет следует производить по текущему валютному курсу ЦБ РФ. Но если в договоре указан иной порядок определения курса (валютная оговорка), то нужно использовать условия договора (п. 5 ПБУ 3/2006).

Но сделки, особенно экспортно-импортные, редко проходят за один день, поэтому валютный курс за время действия договора будет меняться. Это – одна из причин возникновения курсовых разниц.

Если компания приобрела у иностранного контрагента товар на условиях отсрочки платежа, то на дату поставки бухгалтер должен принять его на учет, отразив сумму в рублях по текущему курсу ЦБ.

Но на дату оплаты за товар курс, скорее всего, будет другим. Поэтому компания заплатит иностранному поставщику сумму, отличную от той, по которой товар был принят на учет.

Если курс валюты вырастет, то возникает отрицательная курсовая разница – дополнительный расход. Компании для оплаты понадобится большая сумма в рублях, чем первоначальная оценка товара. Если же курс валюты к моменту оплаты снизится, то курсовая разница будет положительной – компания сэкономит рублевые средства.

В подобных случаях курсовые разницы в бухучете нужно отражать на счете 91 «Прочие доходы и расходы»: отрицательные – по дебету, а положительные – по кредиту.

Пример 1

ООО «Альфа» приобрело у иностранного поставщика товар на сумму 1000 евро с отсрочкой платежа. На дату поставки курс евро был 75 рублей, а на дату оплаты – 78 рублей. Таким образом, товар был поставлен на учет по стоимости 75 х 1000 = 75 000 рублей, а при оплате компания потратила на покупку валюты 78 х 1000 = 78 000 рублей. Отклонение в 3000 рублей – это отрицательная курсовая разница.

ДТ 41 – КТ 60 (75 000 руб.) – товар приобретен и поставлен на учет по курсу на дату покупки

ДТ 60 – КТ 52 (78 000 руб.) – товар оплачен по курсу на дату оплаты

ДТ 91.2 – КТ 60 (3000 руб.) – отрицательная курсовая разница

Аналогично определяются курсовые разницы, если сама компания поставляет иностранным покупателям товары с отсрочкой платежа. Выручку от реализации нужно определять по курсу ЦБ на дату отгрузки, а считать курсовые разницы – исходя из курса на дату оплаты.

Пример 2

ООО «Дельта» продало иностранному покупателю товар на сумму 2 000 долларов США с отсрочкой платежа. На дату отгрузки курс доллара был равен 65 рублей, поэтому компания учла выручку в сумме 65 х 2000 = 130 000 рублей.

На дату оплаты курс вырос до 67 рублей за доллар и рублевый эквивалент полученной валютной выручки стал равен 67 х 2000 = 134 000 руб. Отклонение в 4000 рублей – это дополнительный доход компании, т.е.

положительная курсовая разница.

ДТ 62 – КТ 90 (130 000 руб.) – начислена выручка по курсу на дату отгрузки

ДТ 52 – КТ 62 (134 000 руб.) – валютная выручка зачислена на счет по курсу на дату оплаты

ДТ 62 – КТ 91.1 (4000 руб.) – положительная курсовая разница

Если организация получила или выдала аванс в иностранной валюте, то курсовые разницы по нему не возникают (п. 7 ПБУ 3/2006). В этом случае выручку или затраты учитывают по курсу на дату получения (выдачи) аванса. Изменения курса валюты к моменту «закрытия» аванса отгрузкой никак не повлияет на учет.

Пример 3

ООО «Сигма» перечислило иностранному контрагенту аванс в счет будущей поставки товара в сумме 5 000 евро. Курс на дату перечисления аванса – 80 рублей за евро. На момент поставки курс евро вырос до 82 рублей, но товар был принят на учет по курсу на дату оплаты, т.е. в сумме 80 х 5 000 = 400 000 руб.

Если полученный или оплаченный аванс покрывает часть стоимости поставки, то курсовую разницу нужно считать только по той части отгрузки (поставки), которая не закрыта авансом.

Курсовые разницы при пересчете активов, выраженных в валюте

Курсовые разницы возникают при пересчете остатков валютных средств в кассе и на счетах организации, а также ценных бумаг (кроме акций), если их стоимость определяется в валюте.

Кроме того, необходимо пересчитывать и текущие валютные задолженности по расчетам, кроме долгов по выданным и полученным авансам.

Организация обязана делать пересчет на отчетную дату, но имеет право определять курсовые разницы и чаще – по мере изменения курса. Большинство организаций сдают бухгалтерскую отчетность один раз в год, т.е. отчетная дата у них будет только 31 декабря. Но за год валютные курсы могут измениться очень существенно, да и большинство прошлогодних договоров уже будет исполнены.

https://www.youtube.com/watch?v=wD6BJRSUnYEu0026t=360s

С другой стороны, пересчитывать долги и остатки на счетах каждый день при малейшем изменении курсов тоже не имеет смысла. Поэтому бизнесмены обычно выбирают компромиссный вариант и считают курсовые разницы по остаткам раз в месяц. Этот порядок нужно отразить в учетной политике.

Пример 4

На валютном счете компании находится 1000 евро. На начало месяца курс евро был равен 78 рублям, а к концу месяца вырос до 79,5 рублей. Поэтому у организации возникла положительная курсовая разница в сумме 1000 х (79,5 – 78) = 1 500 руб.

ДТ 52 – КТ 91.2 (1 500) – положительная курсовая разница от переоценки валюты

Курсовые разницы при покупке или продаже иностранной валюты

Чтобы рассчитываться с иностранными контрагентами, бизнесмен должен приобрести валюту. Если товары проданы на экспорт, то компания получает валютную выручку. В многих случаях компании не нужна валюта в таком объеме, поэтому ее нужно продать и получить рубли.

Но курс банка при операциях по обмену валюты почти всегда отличается от текущего курса ЦБ. Если банк продает валюту, то курс банка, как правило, будет выше курса ЦБ, а если покупает – то ниже.

Пример 5

Организации требуются 5000 долларов США для расчета за импортный товар. Курс доллара, установленный ЦБ на дату покупки – 65 рублей, курс банка – 67 рублей. Поэтому у организации возникнет отрицательная курсовая разница в сумме 5 000 х (67 – 65) = 10 000 рублей.

ДТ 57 – КТ 51 (335 000 руб.) – организация перечислила деньги для покупки валюты по курсу банка

ДТ 52 – КТ 57 (325 000) – валюта зачислена на счет по курсу ЦБ

ДТ 91.2 – КТ 57 (10 000) – отрицательная курсовая разница

Курсовые разницы при учете валютных вкладов в уставный капитал

Отдельный порядок учета курсовых разниц предусмотрен для ситуации, когда иностранный учредитель вносит валютный вклад в уставный капитал (УК) российской компании. В этом случае курсовые разницы нужно отражать не на счете 91, а на счете 83 «Добавочный капитал» (п. 14 ПБУ 3/2006).

Пример 6

В соответствии с учредительным договором иностранная компания должна внести в уставный капитал российской организации 1 000 долларов США

На дату подписания договора курс доллара был 72 рубля, а на дату оплаты стал равен 74 рублям

ДТ 75 – КТ 80 (72 000 руб.) – начислена задолженность учредителя по вкладу в УК

ДТ 52 – КТ 75 (74 000 руб.) – учредитель оплатил вклад

ДТ 75 – КТ 83 (2 000 руб.) – положительная курсовая разница отнесена на добавочный капитал

Курсовые разницы в налоговом учете при общей налоговой системе

Курсовые разницы для налога на прибыль нужно учитывать по тем же принципам, что и для бухучета (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Положительные курсовые разницы в налоговом учете относят на внереализационные доходы, а отрицательные – на внереализационные расходы.

На НДС курсовые разницы не влияют. База по НДС определяется на дату отгрузки или получения аванса. Таким образом, начисленный НДС «фиксируется» по тому курсу, по которому был отгружен товар или получен аванс. Любые колебания валютного курса в дальнейшем никак не отражаются на расчете НДС по этой операции.

Курсовые разницы при УСН

При использовании УСН не нужно переоценивать активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте (п. 5 ст. 346.17 НК РФ). Получается, что в общем случае курсовые разницы никак не влияют на расчет «упрощенного» налога.

Вебинары и статьи о бухгалтерии и про бухгалтерию — Контур.Бухгалтерия

Положительная курсовая разница проводки

Суммовые разницы — это устаревший термин, который исключили из НК РФ еще в 2015 году. Сейчас их правильнее называть курсовыми разницами. 

Курсовой называют разницу, которая возникла из-за того, что в период расчётов изменился курс рубля к иностранной валюте. Например, покупатель оприходовал товар на склад по курсу в 70 рублей, а оплатил уже по курсу 75 рублей — возникла курсовая разница. Все разницы делятся на два вида:

  1. Положительные — курс валюты изменяется в пользу компании. При переоценке актива растет, а при переоценке обязательства падает. Например, у продавца она сформируется, если он отгрузит товар по низкому курсу, а получит оплату от покупателя по подросшему. 
  2. Отрицательные — курс меняется не в пользу организации. Так, у продавца она появится, если во время передачи товаров курс будет выше, чем в момент получения оплаты от покупателя.

Они могут появиться при переоценке остатков на валютных счетах или валюты в кассе, покупке и продаже товаров, выдаче и получении авансов. Разберемся с правилами учета.

Бухгалтерский учет суммовых разниц

По ПБУ 3/2006 организации обязаны пересчитывать стоимость активов и обязательств. Валютную стоимость пересчитывают в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ. Если такого курса нет — по кросс-курсу валюты, рассчитанному исходя из курсов других валют по данным ЦБ РФ.

Организация должна переводить стоимость валютных обязательств и активов в рубли на следующие даты:

  • дата принятия к учету;
  • дата исполнения обязательства по оплате;
  • на каждую отчетную дату (конец месяца).

В некоторых случаях стоимость пересчитывают только один раз по курсу, который действовал на дату валютной операции. Это касается основных средств, нематериальных активов, МПЗ, полученных и выданных авансов, предоплаты, задатков.

Дебиторскую и кредиторскую задолженность в валюте надо переводить в рубли на дату совершения каждой операции с ними и на последнее число каждого отчетного периода (месяца).

Чтобы понять, как отражать разницы в бухучете, воспользуйтесь нашей таблицей-шпаргалкой.

Вид актива (обязательства)Изменение курсаБухгалтерский учет
ДатаПроводка
Кредиторская задолженность в валюте (кроме полученных авансов)Курс валюты выросПоследнее число отчетного периода или дата частичного погашения обязательстваДт 91-2 Кт 60 (66, 67, 76,…)
Курс валюты уменьшилсяДт 60 (66, 67, 76,…) Кт 91-1
Дебиторская задолженность в валюте (кроме выданных авансов)Курс валюты выросДт 62 (76, …)Кт 91-1
Курс валюты уменьшилсяДт 91-2 Кт 62 (76, …)

Рассмотрим несколько примеров расчета и отражения курсовых разниц в бухучете.

Курсовые разницы по валютным счетам

Пересчитывать валюту на счетах в рубли надо при каждой покупке или передаче валюты, а также на последний день отчетного периода. Курсовая разница будет положительной, если валюта подорожает и вы сможете продать ее за рубли дороже, а отрицательной — если курс упадет.

Пример. 31 декабря 2020 года на валютном счете ООО «Нарцисс» числится 5 000 $. По данным ЦБ РФ на эту дату курс составил 73,8757 рубля за доллар. Получается, что остаток денежных средств в долларах в пересчете на рубли составляет 369 378,5 рубля. 

В январе 2021 года движений по счету не было. При этом остаток надо пересчитать на 31 января 2021 года. Курс на эту дату составил 76,2527 рубля, соответственно остаток на счете увеличился до 381 263,5 рубля.

Курс увеличился — значит в бухучете мы отразим положительную курсовую разницу. Для этого используем проводку на сумму разницы «Дт 52 Кт 91 — отражена положительная курсовая разница в сумме 11 888 рублей».

Курсовые разницы при покупке и продаже товаров

При реализации товаров курсовые разницы появятся в двух случаях:

  1. Стоимость договора выражена в валюте и оплата по нему тоже поступает в валюте. Разница появится в момент пересчета дебиторской задолженности.
  2. Стоимость договора выражена в валюте, а оплата по нему идет в рублях.

Курсовых разниц может и не быть, например при полной предоплате они не возникают.

Разницы образуются, если покупатель оплачивает товар после отгрузки, а право собственности на него получает при отгрузке. В таком случае разница возникнет на момент оплаты товара.

Она будет положительной, если рублевая оценка задолженности на дату отгрузки ниже, чем на дату оплаты. Если наоборот — будет отрицательной.

Также курсовая разница появится на отчетную дату (последний день месяца) при пересчете обязательства, если даты оплаты и отгрузки приходятся на разные месяцы.

Продажа товара с полной предоплатой

Как мы уже сказали, курсовой разницы в этом случае не будет ни у продавца, ни у покупателя. Продавец примет полученный аванс к учету по курсу, который действовал на дату его получения, пересчитывать его при отгрузке не будет. Покупатель точно так же учтет аванс по курсу, который действовал в день уплаты, и пересчитывать не будет.

Пример. ООО «Альфа» продает в ООО «Бета» товары на сумму 12 000 $, в том числе 20 % НДС — 2 000 $. По договору Альфа отгружает товар в течение недели после получения от Беты полной предоплаты.

Бета перечислила предоплату 1 марта 2021 года, а Альфа отгрузила товар уже 4 марта. Официальный курс доллара на эти даты составил:

  • 1 марта — 74,4373 рубля;
  • 4 марта — 73,5187 рубля.

В бухучете Альфы продажа товаров по предоплате будет отражена следующими проводками:

На дату 1 марта 2021 года:

  • Дт 51 Кт 62 — 893 247,6 рубля (12 000$ × 74,4373 рубля) — поступила предоплата от Беты.
  • Дт 76 Кт 68 — 148 874,6 рубля — начислен НДС с предоплаты.

На дату 4 марта 2021 года:

  • Дт 62 Кт 90-1 — 893 247,6 рубля — отгружены товары на условиях полной предоплаты.
  • Дт 90-3 Кт 68 — 148 874,6 рубля — начислен НДС с реализации товаров.
  • Дт 68 Кт 76 — 148 874,6 рубля — принят к вычету НДС.

Так как товары проданы на условиях полной предоплаты, то Альфа признает свои доходы в бухучете в рублях по тому курсу, который действовал на дату пересчета в рубли предоплаты (1 марта). Курсовых разниц в таком случае не будет.

В бухучете Беты такая сделка будет отражена так:

На дату 1 марта 2021 года:

  • Дт 60 Кт 51 — 893 247,6 рубля — перечислена полная предоплата Альфе.
  • Дт 68-НДС Кт 76 — 148 874,6 рубля — принят к вычету НДС с предоплаты.

На дату 4 марта 2021 года:

  • Дт 41 Кт 60 — 893 247,6 рубля — товары приняты к учету.
  • Дт 19 Кт 60 — 148 874,6 рубля — выделен НДС из стоимости товара.
  • Дт 76 Кт 68-НДС — 148 874,6 рубля — восстановлен НДС с предоплаты, которые ранее приняли к вычету.
  • Дт 68-НДС Кт 19 — 148 874,6 рубля — принят к вычету НДС по оприходованным товарам.

Продажа товара с оплатой после отгрузки

Продавец признает выручку на дату перехода права собственности (отгрузки). Если предоплаты не было, то продавец признает выручку в сумме дебиторки покупателя, пересчитанной в рубли по курсу на дату отгрузки. Выручка в будущем не пересчитывается, а вот сумма задолженности будет переоценена на дату ее пересчета (последнее число месяца или день погашения долга).

Покупатель же примет товары к учету в рублях по курсу, который действовал на дату оприходования. При этом кредиторскую задолженность надо будет пересчитывать при погашении или на конец каждого месяца.

Посмотрим на примере, как отражаются разницы, если они возникают. Возьмем за основу пример 1, но уберем условие о полной предоплате. Пусть теперь покупатель оплатит товары в течение недели после отгрузки.

Пример. ООО «Альфа» продает в ООО «Бета» товары на сумму 12 000 $, в том числе 20 % НДС — 2 000 $. По договору Бета оплачивает товар в течение недели после отгрузки.

Альфа отгрузила товар 1 марта 2021 года, а Бета перевела оплату 4 марта. Официальный курс доллара на эти даты составил:

  • 1 марта — 74,4373 рубля;
  • 4 марта — 73,5187 рубля.

Альфа в своем бухучете сделает следующие проводки:

На дату 1 марта 2021 года:

  • Дт 62 Кт 90-1 — 893 247,6 рубля (12 000$ × 74,4373 рубля) — отгружены товары в ООО «Бета».
  • Дт 90-3 Кт 68 — 148 874,6 рубля — начислен НДС с отгруженных товаров.

На дату 4 марта 2021 года:

  • Дт 51 Кт 62 — 882 224,4 рубля — получена оплата за товары
  • Дт 91-2 Кт 62 — 11 023,2 рубля — отражена в составе расходов отрицательная курсовая разница по расчетам.

Бета сформирует другие проводки:

На дату 1 марта 2021 года:

  • Дт 41 Кт 60 — 893 247,6 рубля (12 000$ × 74,4373 рубля) — оприходованы товары, полученные от ООО «Альфа».
  • Дт 19 Кт 60 — 148 874,6 рубля — выделен НДС из полной стоимости полученных товаров.
  • Дт 68-НДС Кт 19 — 148 874,6 рубля — перенесен НДС для возмещения.

На дату 4 марта 2021 года:

  • Дт 60 Кт 51 — 882 224,4 рубля — погашена кредиторская задолженность перед Альфой.
  • Дт 62 Кт 91-1 — 11 023,2 рубля — отражена в составе доходов положительная курсовая разница по расчетам.

Продажа товаров с частичной предоплатой

С авансами сложности могут возникнуть, когда предоплата не стопроцентная. Тогда стоимость проданных товаров складывается из двух величин: суммы аванса по курсу на дату получения (уплаты) аванса и суммы, которую аванс не покрыл, рассчитанной по курсу на дату отгрузки. 

Получается, что на дату отгрузки продавец признает выручку в сумме аванса и части неоплаченного долга, пересчитанных по курсу ЦБ на день отгрузки. В будущем выручка и полученный аванс пересчитываться не будут. Но часть неоплаченной задолженности надо будет переоценивать в конце каждого месяца или на дату оплаты, признавая курсовые разницы.

Покупатель в свою очередь примет товары к учету по сумме выданного аванса и части непогашенной задолженности. Пересчитать валюту в рубли надо будет на дату оприходования товаров. Стоимость товаров и выданные аванс пересчитываться не будут. Переоценке подлежит только непогашенная задолженность.

Налогообложение суммовых разниц

С налогообложением разниц тоже часто возникают вопросы. Основное, что следует об этом знать — налогоплательщики учитывают курсовые разницы в составе внереализационных расходов или доходов.

Внереализационными доходами признаются:

  • доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, которая появилась из-за того, что курс продажи (покупки) валюты отклонился от официального курса ЦБ РФ, действующего на дату перехода права собственности;
  • доходы в виде положительной курсовой разницы, кроме той, что возникла от переоценки выданных и полученных авансов.

Внереализационными расходами признаются:

  • расходы в виде отрицательной (положительной) курсовой разницы, которая появилась из-за изменения курса продажи (покупки) валюты от официального курса ЦБ РФ, действующего на дату перехода права собственности;
  • расходы в виде отрицательной курсовой разницы, кроме той, что возникла от переоценки выданных и полученных авансов.

Пересчет имущества, обязательств и требований проводится на самую раннюю из двух дат: 

  • дата перехода права собственности или прекращения обязательств и требований;
  • последнее число отчетного периода.

По аналогии с бухучетом не нужно пересчитывать ценные бумаги в валюте, выданные и полученные авансы.

Отдельно остановимся на НДС. Курсовые разницы на исчисление налога не влияют. И у продавца, и у покупателя они полностью учитываются в доходах и расходах по налогу на прибыль. Покупатель принимает НДС к вычету всегда в той сумме, которая указана в счете-фактуре.

Ведите учет курсовых разниц в Контур.Бухгалтерии. Сервис поможет организовать бухгалтерский и налоговый учет, не запутаться в расчетах и правильно составить отчетность. А еще в Бухгалтерии можно считать зарплату и больничные, составлять отчеты и сдавать их через интернет. Все новые пользователи могут работать в сервисе бесплатно — пробный период 14 дней.

Расчеты с наемными сотрудниками — это не только заработная плата и выданные в подотчет средства, есть и другие категории расчетов. Например, материальная помощь, займы, возмещение ущерба и так далее. Для их учета использую счет 73.

, Михаил Кобрин

Переводы в пути — это деньги, еще не зачисленные на счет компании, но которых в наличном или безналичном виде уже нет. Например, наличность сдали в кассу банка, но на расчетный счет деньги еще не зачислили. По сути, деньги у компании есть, но числятся они не в кассе и не на банковском счете, они учитываются как «переводы в пути». Для их учета используют счет 57.

, Елизавета Кобрина

Испорченные товары на складе, украденные материалы, потерянные при перевозке полуфабрикаты — все это попадает на счет 94. Его добавили в план счетов специально для отражения сумм потерь и недостач материалов, товаров, денег и других ценностей.

, Елизавета Кобрина

Будь в законе
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: